PARTE I: COLUNA EDITORIAL

PARTIE I : CHRONIQUE ÉDITORIALE

A expatriação é tratada como um problema de entrada. Visto, título de residência, contrato de trabalho, escola das crianças, cobertura de saúde. Resolvido o direito de permanecer, considera-se a mudança concluída.

L'expatriation est traitée comme un problème d'entrée. Visa, titre de séjour, contrat de travail, école des enfants, couverture santé. Une fois réglé le droit de rester, on considère le déménagement comme achevé.

Ela não está. O que se conclui com o título de residência é apenas a parte visível do deslocamento. A parte invisível, e é ela que produz os efeitos mais duradouros, é que a pessoa que atravessou a fronteira passou a estar submetida a outro conjunto de regras para decidir quem herdará o seu patrimônio, sob qual regime os seus bens se comunicam com os do cônjuge e qual Estado tributará aquilo que ela construiu ao longo da vida.

Il ne l'est pas. Ce que le titre de séjour conclut n'est que la partie visible du déplacement. La partie invisible, et c'est elle qui produit les effets les plus durables, est que la personne qui a franchi la frontière est désormais soumise à un autre ensemble de règles pour décider qui héritera de son patrimoine, sous quel régime ses biens se combinent avec ceux de son conjoint et quel État imposera ce qu'elle a construit tout au long de sa vie.

Ninguém assina esse deslocamento. Ele se opera por um fato: a fixação da residência habitual em outro país. E, ao contrário do visto, esse fato não vem com carta de deferimento, nem com prazo de validade, nem com aviso.

Personne ne signe ce déplacement. Il s'opère par un fait : la fixation de la résidence habituelle dans un autre pays. Et, contrairement au visa, ce fait n'arrive ni avec une lettre d'acceptation, ni avec une durée de validité, ni avec un avertissement.

O problema estrutural da sucessão internacional é o seu tempo de latência. O erro é cometido no ano da mudança e descoberto vinte anos depois, na abertura da sucessão, quando o único titular que poderia tê-lo corrigido já não está presente para fazê-lo.

Le problème structurel de la succession internationale est son temps de latence. L'erreur est commise l'année du déménagement et découverte vingt ans plus tard, à l'ouverture de la succession, quand le seul titulaire qui aurait pu la corriger n'est plus là pour le faire.

A expatriação é um ato de direito de família e de direito das sucessões que se apresenta, no primeiro momento, como um ato de direito administrativo.

L'expatriation est un acte de droit de la famille et de droit des successions qui se présente, dans un premier temps, comme un acte de droit administratif.

A residência habitual é uma escolha jurídica, inclusive quando ninguém escolheu

La résidence habituelle est un choix juridique, même quand personne n'a choisi

Desde 17 de agosto de 2015, o Regulamento (UE) n.º 650/2012 rege, no espaço europeu que a ele está vinculado, a lei aplicável às sucessões. A regra geral do seu art. 21 é simples de enunciar e pesada de consequências: a sucessão é regida, no seu conjunto, pela lei do Estado em que o falecido tinha a sua residência habitual no momento do óbito. O Regulamento tem aplicação universal, a lei por ele designada aplica-se ainda que não seja a de um Estado-Membro, e não vincula a Dinamarca nem a Irlanda.

Depuis le 17 août 2015, le Règlement (UE) nº 650/2012 régit, dans l'espace européen qui y est lié, la loi applicable aux successions. La règle générale de son art. 21 est simple à énoncer et lourde de conséquences : la succession est régie, dans son ensemble, par la loi de l'État dans lequel le défunt avait sa résidence habituelle au moment du décès. Le Règlement a une application universelle, la loi qu'il désigne s'applique même si elle n'est pas celle d'un État membre, et il ne lie ni le Danemark ni l'Irlande.

O art. 22 abre a única porta de saída: a pessoa pode escolher, como lei reguladora da sua sucessão, a lei do Estado de que possui nacionalidade. Essa escolha, porém, precisa ser feita, expressamente, em declaração que revista a forma de uma disposição por morte, ou resultando dos termos dessa disposição. Não há escolha tácita por saudade, nem por manutenção de conta bancária, nem por intenção de retornar um dia.

L'art. 22 ouvre la seule porte de sortie : la personne peut choisir, comme loi régissant sa succession, la loi de l'État dont elle possède la nationalité. Ce choix doit toutefois être fait expressément, dans une déclaration revêtant la forme d'une disposition à cause de mort, ou résulter des termes d'une telle disposition. Il n'y a pas de choix tacite par nostalgie, ni par maintien d'un compte bancaire, ni par intention de rentrer un jour.

O efeito prático, no corredor que me ocupa profissionalmente todos os dias, é este. Um brasileiro que vive na França e nada faz terá a sua sucessão regida pela lei francesa, com tudo o que ela impõe, inclusive a réserve héréditaire, que reserva aos filhos uma fração indisponível do patrimônio e reduz, na medida necessária, as liberalidades que a excedam. Ele pode ter passado a vida convencido de que dispunha livremente do que construiu. Não dispunha.

L'effet pratique, dans le corridor qui m'occupe professionnellement tous les jours, est celui-ci. Un Brésilien qui vit en France et ne fait rien verra sa succession régie par la loi française, avec tout ce qu'elle impose, y compris la réserve héréditaire, qui réserve aux enfants une fraction indisponible du patrimoine et réduit, dans la mesure nécessaire, les libéralités qui l'excèdent. Il peut avoir passé sa vie convaincu de disposer librement de ce qu'il a construit. Il n'en disposait pas.

E a operação inversa, que quase ninguém antecipa: um francês que fixa residência habitual no Brasil terá a sua sucessão regida pela lei brasileira, que também conhece herdeiros necessários e também reserva a legítima. Aqui a comparação exige precisão, e a imprecisão é cara. O direito francês reintroduziu, em 2021, um mecanismo de prélèvement compensatório em favor dos filhos quando a lei estrangeira aplicável à sucessão não conhece qualquer mecanismo reservatário que os proteja. A pergunta correta, portanto, não é “a lei aplicável é estrangeira?”, mas “essa lei protege os filhos de algum modo?”. Como o direito brasileiro protege, a hipótese que ativa aquele mecanismo não se verifica. Trocar uma pergunta pela outra produz um parecer errado com aparência de sofisticação.

Et l'opération inverse, que presque personne n'anticipe : un Français qui fixe sa résidence habituelle au Brésil verra sa succession régie par la loi brésilienne, qui connaît elle aussi des héritiers réservataires et réserve elle aussi la légitime. Ici, la comparaison exige de la précision, et l'imprécision coûte cher. Le droit français a réintroduit, en 2021, un mécanisme de prélèvement compensatoire en faveur des enfants lorsque la loi étrangère applicable à la succession ne connaît aucun mécanisme réservataire les protégeant. La bonne question n'est donc pas « la loi applicable est-elle étrangère ? », mais « cette loi protège-t-elle les enfants d'une manière ou d'une autre ? ». Comme le droit brésilien les protège, l'hypothèse qui déclenche ce mécanisme ne se vérifie pas. Échanger une question contre l'autre produit un avis erroné avec une apparence de sophistication.

A lei aplicável à sucessão não se escolhe apenas por ato deliberado. Escolhe-se também por omissão, e, nesse caso, quem escolhe é o lugar onde a pessoa passou a viver.

La loi applicable à la succession ne se choisit pas seulement par acte délibéré. Elle se choisit aussi par omission, et, dans ce cas, c'est le lieu où la personne s'est installée qui choisit.

O casamento atravessa a fronteira com um regime que ninguém reviu

Le mariage traverse la frontière avec un régime que personne n'a revu

Antes de saber quem herda, é preciso saber o que compõe a herança. E o que compõe a herança de uma pessoa casada depende do regime de bens, que, nas situações internacionais, obedece a regras de conexão próprias, distintas das que regem a sucessão.

Avant de savoir qui hérite, il faut savoir ce qui compose l'héritage. Et ce qui compose l'héritage d'une personne mariée dépend du régime matrimonial, qui, dans les situations internationales, obéit à des règles de rattachement propres, distinctes de celles qui régissent la succession.

No Brasil, o art. 7.º, § 4.º, da Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro fixa o regime de bens, legal ou convencional, pela lei do país em que os nubentes tiverem domicílio e, se este for diverso, pela lei do primeiro domicílio conjugal. É uma conexão estável: o casal que se casou no Brasil e depois se mudou carrega consigo, em princípio, a lei do primeiro domicílio conjugal.

Au Brésil, l'art. 7, § 4, de la Loi d'introduction aux normes du droit brésilien fixe le régime matrimonial, légal ou conventionnel, selon la loi du pays où les futurs époux ont leur domicile et, s'il diffère, selon la loi du premier domicile conjugal. C'est un rattachement stable : le couple qui s'est marié au Brésil puis a déménagé emporte avec lui, en principe, la loi du premier domicile conjugal.

Do lado francês, a estabilidade não é a mesma, e é aí que mora a armadilha. Para os casamentos celebrados entre 1.º de setembro de 1992 e 28 de janeiro de 2019, aplica-se na França a Convenção da Haia de 14 de março de 1978 sobre a lei aplicável aos regimes matrimoniais, cujo art. 7.º consagra a chamada mutabilidade automática: para os cônjuges que não designaram a lei aplicável nem celebraram contrato de casamento, decorridos dez anos de residência habitual comum em um novo Estado, a lei desse Estado passa a reger o regime, sem ato das partes, sem escritura, sem que ninguém seja informado. Para os casamentos posteriores a 29 de janeiro de 2019, a matéria passou ao Regulamento (UE) 2016/1103, adotado em cooperação reforçada, com um regime distinto.

Du côté français, la stabilité n'est pas la même, et c'est là que réside le piège. Pour les mariages célébrés entre le 1er septembre 1992 et le 28 janvier 2019, s'applique en France la Convention de La Haye du 14 mars 1978 sur la loi applicable aux régimes matrimoniaux, dont l'art. 7 consacre la mutabilité dite automatique : pour les époux qui n'ont ni désigné la loi applicable ni conclu de contrat de mariage, après dix ans de résidence habituelle commune dans un nouvel État, la loi de cet État régit désormais le régime, sans acte des parties, sans acte notarié, sans que personne n'en soit informé. Pour les mariages postérieurs au 29 janvier 2019, la matière est passée au Règlement (UE) 2016/1103, adopté en coopération renforcée, avec un régime distinct.

A consequência é desconfortável de enunciar e frequente de encontrar: um casal pode descobrir, na liquidação, que o regime sob o qual acreditava viver mudou por efeito do tempo e da residência. Não porque tenha decidido algo. Porque não decidiu nada.

La conséquence est inconfortable à énoncer et fréquente à rencontrer : un couple peut découvrir, à la liquidation, que le régime sous lequel il croyait vivre a changé par l'effet du temps et de la résidence. Non parce qu'il a décidé quelque chose. Parce qu'il n'a rien décidé.

A empresa não fica para trás

L'entreprise ne reste pas derrière

Há uma ilusão persistente de que a expatriação é assunto da pessoa física e que a empresa, por estar constituída em outro lugar, permanece intocada. Ela não permanece.

Il existe une illusion persistante selon laquelle l'expatriation est l'affaire de la personne physique et que l'entreprise, constituée ailleurs, reste intouchée. Elle ne le reste pas.

As participações societárias são bens. Como bens, integram o regime matrimonial e integram a herança, e serão alcançadas pela lei que reger cada um deles. Um acordo de sócios redigido para o direito brasileiro, com cláusula de não ingresso de herdeiros e apuração de haveres em condições predefinidas, foi escrito supondo um direito sucessório determinado. Quando a lei aplicável à sucessão do sócio deixa de ser aquela, a cláusula continua no papel e passa a conviver com uma legítima ou uma reserva que não a considerou.

Les participations sociales sont des biens. Comme biens, elles intègrent le régime matrimonial et intègrent l'héritage, et seront atteintes par la loi qui régit chacun d'eux. Un pacte d'associés rédigé pour le droit brésilien, avec clause d'exclusion des héritiers et évaluation des parts à des conditions prédéfinies, a été écrit en supposant un droit successoral déterminé. Quand la loi applicable à la succession de l'associé cesse d'être celle-là, la clause reste sur le papier et se met à cohabiter avec une légitime ou une réserve qui ne l'a pas prise en compte.

Há ainda o efeito menos lembrado: o deslocamento do dirigente pode deslocar a própria empresa. A residência fiscal de uma sociedade não se resolve apenas pelo lugar do registro; a sede de direção efetiva é um critério corrente, e a direção efetiva viaja com quem decide. Uma sociedade brasileira dirigida, de fato, a partir de um apartamento em Paris não é um dado neutro. É uma exposição.

Il y a encore l'effet le moins rappelé : le déplacement du dirigeant peut déplacer l'entreprise elle-même. La résidence fiscale d'une société ne se résout pas seulement par le lieu d'immatriculation ; le siège de direction effective est un critère courant, et la direction effective voyage avec celui qui décide. Une société brésilienne dirigée, dans les faits, depuis un appartement à Paris n'est pas une donnée neutre. C'est une exposition.

E, no sentido inverso do corredor, o empresário francês que transfere o seu domicílio fiscal para fora da França encontra, na saída, um mecanismo de tributação das mais-valias latentes sobre participações relevantes, a chamada exit tax, com regras próprias de diferimento e de caducidade. Sair também é um fato tributável.

Et, dans le sens inverse du corridor, l'entrepreneur français qui transfère son domicile fiscal hors de France rencontre, à la sortie, un mécanisme d'imposition des plus-values latentes sur participations substantielles, la fameuse exit tax, avec ses propres règles de sursis et de dégrèvement. Partir est aussi un fait imposable.

O sócio que se expatria leva consigo mais do que a sua residência. Leva a direção efetiva da empresa, a lei do seu regime de bens e a lei que decidirá o destino das suas quotas.

L'associé qui s'expatrie emporte avec lui plus que sa résidence. Il emporte la direction effective de l'entreprise, la loi de son régime matrimonial et la loi qui décidera du destin de ses parts.

PARTE II: ARTIGO CIENTÍFICO

PARTIE II : ARTICLE SCIENTIFIQUE

A sucessão do expatriado

La succession de l'expatrié

Residência habitual, competência e tributação na circulação de pessoas e de patrimônios entre o Brasil e a Europa.

Résidence habituelle, compétence et fiscalité dans la circulation des personnes et des patrimoines entre le Brésil et l'Europe.

Análise da tríade lei aplicável, competência, tributação nas sucessões com elemento de estraneidade, com ênfase no corredor Brasil-França e nas divergências conceituais entre os dois sistemas.

Analyse de la triade loi applicable, compétence, fiscalité dans les successions comportant un élément d'extranéité, avec un accent sur le corridor Brésil-France et les divergences conceptuelles entre les deux systèmes.

A expatriação como fato jurídico de efeitos diferidos

L'expatriation comme fait juridique à effets différés

A mobilidade internacional de pessoas é estudada, no mais das vezes, sob a ótica do direito migratório: condições de entrada, títulos de residência, acesso ao trabalho, reagrupamento familiar, naturalização. É uma abordagem necessária e insuficiente. O deslocamento de uma pessoa física entre ordenamentos produz, além dos efeitos migratórios imediatos, um conjunto de efeitos diferidos em matéria de família, sucessões e tributação, cuja verificação ocorre anos depois, em regra na liquidação do regime matrimonial ou na abertura da sucessão.

La mobilité internationale des personnes est étudiée, le plus souvent, sous l'angle du droit migratoire : conditions d'entrée, titres de séjour, accès au travail, regroupement familial, naturalisation. C'est une approche nécessaire et insuffisante. Le déplacement d'une personne physique entre ordres juridiques produit, au-delà des effets migratoires immédiats, un ensemble d'effets différés en matière de famille, de successions et de fiscalité, dont la vérification survient des années plus tard, en règle générale à la liquidation du régime matrimonial ou à l'ouverture de la succession.

Três ressalvas metodológicas se impõem antes de qualquer comparação. Primeira: a União Europeia não é um país, e o Regulamento (UE) n.º 650/2012 não vincula todos os Estados-Membros, Dinamarca e Irlanda não estão a ele vinculadas. Segunda: aquele Regulamento disciplina competência, lei aplicável, reconhecimento e execução em matéria sucessória, mas exclui expressamente de seu âmbito as matérias fiscais, aduaneiras e administrativas; a resposta sobre a lei aplicável e a resposta sobre o imposto vêm de corpos normativos distintos e podem apontar para Estados diferentes. Terceira: o Brasil não é parte de nenhum dos instrumentos europeus aqui examinados, e a articulação, do lado brasileiro, faz-se pela Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro, pelo Código de Processo Civil e pela Constituição Federal.

Trois réserves méthodologiques s'imposent avant toute comparaison. Première : l'Union européenne n'est pas un pays, et le Règlement (UE) nº 650/2012 ne lie pas tous les États membres, le Danemark et l'Irlande n'y étant pas liés. Deuxième : ce Règlement régit la compétence, la loi applicable, la reconnaissance et l'exécution en matière successorale, mais exclut expressément de son champ les matières fiscales, douanières et administratives ; la réponse sur la loi applicable et la réponse sur l'impôt viennent de corps normatifs distincts et peuvent désigner des États différents. Troisième : le Brésil n'est partie à aucun des instruments européens examinés ici, et l'articulation, du côté brésilien, se fait par la Loi d'introduction aux normes du droit brésilien, le Code de procédure civile et la Constitution fédérale.

Este artigo examina três núcleos: a determinação da lei aplicável, a repartição da competência jurisdicional e a incidência tributária. Sustenta-se, ao final, que as falhas mais graves do planejamento sucessório internacional não decorrem da complexidade técnica de cada um desses núcleos isoladamente, mas da suposição, quase sempre implícita, de que os três respondem de modo coerente entre si.

Cet article examine trois noyaux : la détermination de la loi applicable, la répartition de la compétence juridictionnelle et l'incidence fiscale. On soutient, au final, que les défaillances les plus graves de la planification successorale internationale ne découlent pas de la complexité technique de chacun de ces noyaux pris isolément, mais de la supposition, presque toujours implicite, que les trois répondent de manière cohérente entre eux.

1. Residência habitual, domicílio e os limites da autonomia

1. Résidence habituelle, domicile et les limites de l'autonomie

O art. 21 do Regulamento (UE) n.º 650/2012 elege a residência habitual do falecido no momento do óbito como conexão principal, adotando o princípio da unidade sucessória: uma única lei rege a sucessão no seu conjunto, qualquer que seja a natureza dos bens e o Estado em que se situem. O art. 20 confere ao Regulamento aplicação universal. O art. 22 admite a professio juris, limitada à lei do Estado da nacionalidade do autor da sucessão, no momento da escolha ou no do óbito.

L'art. 21 du Règlement (UE) nº 650/2012 retient la résidence habituelle du défunt au moment du décès comme rattachement principal, adoptant le principe de l'unité successorale : une seule loi régit la succession dans son ensemble, quelles que soient la nature des biens et l'État où ils se situent. L'art. 20 confère au Règlement une application universelle. L'art. 22 admet la professio juris, limitée à la loi de l'État de la nationalité de l'auteur de la succession, au moment du choix ou à celui du décès.

O art. 10 da Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro adota solução aparentemente equivalente: a sucessão por morte obedece à lei do país em que domiciliado o defunto, qualquer que seja a natureza e a situação dos bens. A equivalência, contudo, é apenas aparente, e a diferença é operacionalmente relevante.

L'art. 10 de la Loi d'introduction aux normes du droit brésilien adopte une solution apparemment équivalente : la succession pour cause de mort obéit à la loi du pays où le défunt était domicilié, quelles que soient la nature et la situation des biens. L'équivalence n'est toutefois qu'apparente, et la différence est opérationnellement importante.

O critério brasileiro é o domicílio, noção que o Código Civil constrói a partir da residência com ânimo definitivo, isto é, com um elemento subjetivo, de intenção. O critério europeu é a residência habitual, noção autônoma, de apreciação factual, orientada pelos considerandos do próprio Regulamento à identificação do centro de interesses da vida familiar e social do falecido. São conceitos que se sobrepõem em larga medida, mas não coincidem. O expatriado que mantém o ânimo declarado de retornar ao Brasil pode ser tido por domiciliado no Brasil segundo o critério brasileiro e por residente habitual na França segundo o critério europeu. Daí resultam conflitos positivos, dois sistemas reivindicando reger a mesma sucessão, que o intérprete deve antecipar, e não descobrir.

Le critère brésilien est le domicile, notion que le Code civil construit à partir de la résidence avec intention de s'y établir définitivement, c'est-à-dire avec un élément subjectif, d'intention. Le critère européen est la résidence habituelle, notion autonome, d'appréciation factuelle, orientée par les considérants du Règlement lui-même vers l'identification du centre des intérêts de la vie familiale et sociale du défunt. Ce sont des concepts qui se recoupent largement, mais ne coïncident pas. L'expatrié qui conserve l'intention déclarée de rentrer au Brésil peut être tenu pour domicilié au Brésil selon le critère brésilien et pour résident habituel en France selon le critère européen. Il en résulte des conflits positifs, deux systèmes revendiquant de régir la même succession, que l'interprète doit anticiper, et non découvrir.

A esse quadro acrescenta-se a norma material de proteção do direito brasileiro. O art. 5.º, XXXI, da Constituição Federal, reiterado pelo art. 10, § 1.º, da Lei de Introdução, determina que a sucessão de bens de estrangeiros situados no País seja regulada pela lei brasileira em benefício do cônjuge ou dos filhos brasileiros, sempre que não lhes seja mais favorável a lei pessoal do de cujus. Trata-se de regra de comparação concreta, e não de afastamento automático da lei estrangeira: exige que se apure, caso a caso, qual das duas leis produz resultado mais favorável aos beneficiários que a norma protege.

À ce tableau s'ajoute la norme matérielle de protection du droit brésilien. L'art. 5, XXXI, de la Constitution fédérale, repris par l'art. 10, § 1er, de la Loi d'introduction, prévoit que la succession des biens d'étrangers situés au Brésil soit régie par la loi brésilienne au bénéfice du conjoint ou des enfants brésiliens, chaque fois que la loi personnelle du de cujus ne leur est pas plus favorable. Il s'agit d'une règle de comparaison concrète, et non d'un écartement automatique de la loi étrangère : elle exige de vérifier, au cas par cas, laquelle des deux lois produit le résultat le plus favorable aux bénéficiaires que la norme protège.

2. A competência: o inventário que não sai do Brasil

2. La compétence : l'inventaire qui ne sort pas du Brésil

Se o primeiro núcleo é marcado pela busca de unidade, o segundo é marcado pela fragmentação, e é nele que a maior parte das famílias descobre o problema tarde demais.

Si le premier noyau est marqué par la recherche d'unité, le deuxième est marqué par la fragmentation, et c'est là que la plupart des familles découvrent le problème trop tard.

O art. 23, II, do Código de Processo Civil de 2015 atribui à autoridade judiciária brasileira, com exclusão de qualquer outra, a competência para, em matéria de sucessão hereditária, proceder à confirmação de testamento particular e ao inventário e à partilha de bens situados no Brasil, ainda que o autor da herança seja de nacionalidade estrangeira ou tenha tido domicílio fora do território nacional. O inciso I do mesmo artigo reserva idêntica exclusividade às ações relativas a imóveis situados no País. E o Código veda a homologação de decisão estrangeira que ofenda a competência exclusiva do juízo brasileiro.

L'art. 23, II, du Code de procédure civile de 2015 attribue à l'autorité judiciaire brésilienne, à l'exclusion de toute autre, la compétence pour, en matière de succession héréditaire, procéder à la confirmation de testament olographe et à l'inventaire et au partage des biens situés au Brésil, même si l'auteur de la succession est de nationalité étrangère ou a eu son domicile hors du territoire national. Le point I du même article réserve la même exclusivité aux actions relatives aux immeubles situés au Brésil. Et le Code interdit l'homologation d'une décision étrangère qui porterait atteinte à la compétence exclusive du juge brésilien.

A consequência é estrutural e não comporta contorno negocial: a sucessão de um expatriado com bens em ambos os países não pode ser integralmente resolvida em nenhum deles. O procedimento conduzido perante um notário francês, por mais completo que seja, não dispõe dos bens situados no Brasil; o Certificado Sucessório Europeu, instrumento de circulação probatória entre Estados-Membros, não produz no Brasil os efeitos que produz na União. Haverá dois procedimentos, com dois calendários, dois conjuntos de custos e, este é o ponto mais delicado, o risco de que cada um deles adote uma qualificação distinta sobre quem herda e em que proporção.

La conséquence est structurelle et n'admet aucun contournement négocié : la succession d'un expatrié ayant des biens dans les deux pays ne peut être intégralement réglée dans aucun d'eux. La procédure conduite devant un notaire français, aussi complète soit-elle, ne dispose pas des biens situés au Brésil ; le Certificat successoral européen, instrument de circulation probatoire entre États membres, ne produit pas au Brésil les effets qu'il produit dans l'Union. Il y aura deux procédures, avec deux calendriers, deux ensembles de coûts et, c'est le point le plus délicat, le risque que chacune adopte une qualification différente sur qui hérite et dans quelle proportion.

O Regulamento europeu unifica a lei aplicável; o Código de Processo Civil brasileiro fragmenta o procedimento. Nenhum dos dois está errado. Mas quem vive na interseção terá dois inventários, e precisa saber disso antes.

Le Règlement européen unifie la loi applicable ; le Code de procédure civile brésilien fragmente la procédure. Aucun des deux n'a tort. Mais celui qui vit à l'intersection aura deux inventaires, et doit le savoir avant.

3. Tributação: onde o Regulamento silencia

3. Fiscalité : là où le Règlement se tait

Como assinalado, o Regulamento (UE) n.º 650/2012 exclui a matéria fiscal do seu âmbito. Determinar que a lei brasileira rege a sucessão de um francês residente no Brasil nada diz sobre qual Estado tributará a transmissão. São perguntas independentes, respondidas por normas independentes, e a confusão entre elas é uma das causas mais comuns de erro no planejamento.

Comme indiqué, le Règlement (UE) nº 650/2012 exclut la matière fiscale de son champ. Déterminer que la loi brésilienne régit la succession d'un Français résidant au Brésil ne dit rien sur l'État qui imposera la transmission. Ce sont des questions indépendantes, auxquelles répondent des normes indépendantes, et la confusion entre elles est l'une des causes d'erreur les plus courantes de la planification.

No direito francês, a incidência dos direitos de transmissão a título gratuito estrutura-se em três hipóteses de conexão: o domicílio fiscal do falecido na França, que atrai a tributação dos bens situados na França e fora dela; a situação dos bens na França, quando o falecido não é ali domiciliado; e, hipótese sistematicamente subestimada, o domicílio fiscal do herdeiro na França, desde que ali domiciliado por pelo menos seis dos dez anos anteriores àquele em que recebe os bens, o que atrai a tributação dos bens recebidos onde quer que estejam situados. Esta terceira hipótese produz um efeito que surpreende as famílias: o filho que vive na França pode ser tributado sobre a herança recebida de um pai que nunca saiu do Brasil e cujos bens nunca estiveram na Europa. O direito francês prevê mecanismo unilateral de imputação do imposto pago no exterior sobre bens ali situados, de alcance limitado.

En droit français, l'incidence des droits de mutation à titre gratuit se structure en trois hypothèses de rattachement : le domicile fiscal du défunt en France, qui attire l'imposition des biens situés en France et hors de France ; la situation des biens en France, lorsque le défunt n'y est pas domicilié ; et, hypothèse systématiquement sous-estimée, le domicile fiscal de l'héritier en France, dès lors qu'il y a été domicilié pendant au moins six des dix années précédant celle où il reçoit les biens, ce qui attire l'imposition des biens reçus où qu'ils se trouvent. Cette troisième hypothèse produit un effet qui surprend les familles : l'enfant qui vit en France peut être imposé sur l'héritage reçu d'un père qui n'a jamais quitté le Brésil et dont les biens n'ont jamais été en Europe. Le droit français prévoit un mécanisme unilatéral d'imputation de l'impôt payé à l'étranger sur les biens qui y sont situés, d'une portée limitée.

No direito brasileiro, o imposto sobre transmissão causa mortis e doação é de competência estadual, e a Constituição, no art. 155, § 1.º, III, condiciona à lei complementar a instituição do tributo nas hipóteses em que o doador tenha domicílio ou residência no exterior, ou em que o falecido possuísse bens, fosse residente ou domiciliado, ou tivesse o seu inventário processado no exterior. Ao julgar o Tema 825 da repercussão geral, o Supremo Tribunal Federal declarou a inconstitucionalidade da cobrança pelos Estados, nessas hipóteses, enquanto ausente a lei complementar exigida, com modulação de efeitos. A Emenda Constitucional n.º 132/2023 respondeu com uma regra transitória de competência, o seu art. 16: até que sobrevenha a lei complementar, o imposto sobre os bens do falecido domiciliado no exterior compete ao Estado onde tiver domicílio o sucessor, e, na doação feita por doador domiciliado no exterior, ao Estado do domicílio do donatário. A regra, porém, não ressuscita as leis estaduais anteriores: em 2025, a Primeira Turma do Supremo Tribunal Federal, no Recurso Extraordinário n.º 1.553.620, rejeitou a tese da constitucionalidade superveniente e assentou que a Emenda não tem efeito retroativo nem repristina lei já declarada inconstitucional. Os Estados precisam de lei nova, posterior à Emenda e sujeita às anterioridades. A exigibilidade do imposto sobre heranças e doações com elemento estrangeiro depende, portanto, de verificação Estado a Estado, e é exatamente o tipo de pergunta que o planejamento deve fazer antes, e não a família depois.

En droit brésilien, l'impôt sur la transmission causa mortis et les donations relève de la compétence des États fédérés, et la Constitution, à l'art. 155, § 1er, III, subordonne à une loi complémentaire l'institution du tribut dans les hypothèses où le donateur a son domicile ou sa résidence à l'étranger, ou lorsque le défunt possédait des biens, résidait ou était domicilié, ou avait son inventaire traité à l'étranger. En jugeant le Thème 825 de répercussion générale, le Tribunal fédéral suprême a déclaré inconstitutionnelle la perception par les États, dans ces hypothèses, tant que la loi complémentaire exigée fait défaut, avec modulation des effets. L'Amendement constitutionnel nº 132/2023 a répondu par une règle transitoire de compétence, son art. 16 : jusqu'à l'adoption de la loi complémentaire, l'impôt sur les biens du défunt domicilié à l'étranger revient à l'État où le successeur a son domicile et, pour la donation faite par un donateur domicilié à l'étranger, à l'État du domicile du donataire. La règle ne ressuscite toutefois pas les lois étatiques antérieures : en 2025, la Première Chambre du Tribunal fédéral suprême, dans le Recours extraordinaire nº 1.553.620, a rejeté la thèse de la constitutionnalité survenue et a posé que l'Amendement n'a pas d'effet rétroactif et ne fait pas revivre une loi déjà déclarée inconstitutionnelle. Les États ont besoin d'une loi nouvelle, postérieure à l'Amendement et soumise aux règles d'antériorité. L'exigibilité de l'impôt sur les héritages et donations comportant un élément étranger dépend donc d'une vérification État par État, et c'est exactement le type de question que la planification doit poser avant, et non la famille après.

Sobre esse quadro incide um dado que condiciona todo o restante: não há, entre o Brasil e a França, convenção destinada a evitar a dupla tributação em matéria de sucessões e doações. A convenção celebrada entre os dois Estados alcança os impostos sobre a renda, e não a transmissão gratuita. O alívio da dupla incidência, quando existe, depende de mecanismos unilaterais de cada ordenamento, não de um instrumento bilateral que se possa invocar como direito do contribuinte.

Sur ce tableau pèse une donnée qui conditionne tout le reste : il n'existe pas, entre le Brésil et la France, de convention destinée à éviter la double imposition en matière de successions et de donations. La convention conclue entre les deux États couvre les impôts sur le revenu, et non la transmission à titre gratuit. L'allègement de la double incidence, quand il existe, dépend de mécanismes unilatéraux de chaque ordre juridique, non d'un instrument bilatéral que le contribuable pourrait invoquer comme un droit.

4. O problema que não é jurídico, e que decide o resultado

4. Le problème qui n'est pas juridique, et qui décide du résultat

Há um último elemento, de natureza financeira, sem o qual a análise jurídica permanece incompleta. Os impostos sucessórios europeus são, em regra, exigíveis em prazos curtos contados da abertura da sucessão. Na França, a declaração de sucessão deve ser apresentada em seis meses do óbito ocorrido em território francês, doze, se ocorrido no exterior, e os direitos são pagos no momento do depósito; antes, portanto, da conclusão da partilha e de qualquer alienação dos bens, e muito antes do encerramento de um inventário brasileiro paralelo. Uma família pode ser sucessora de um patrimônio imobiliário relevante e não dispor do numerário para pagar o imposto que o próprio patrimônio gerou.

Il reste un dernier élément, de nature financière, sans lequel l'analyse juridique demeure incomplète. Les impôts successoraux européens sont, en règle générale, exigibles dans des délais courts à compter de l'ouverture de la succession. En France, la déclaration de succession doit être déposée dans les six mois du décès survenu sur le territoire français, douze s'il est survenu à l'étranger, et les droits sont payés au moment du dépôt ; avant, donc, la conclusion du partage et toute aliénation des biens, et bien avant la clôture d'un inventaire brésilien parallèle. Une famille peut hériter d'un patrimoine immobilier important et ne pas disposer des liquidités pour payer l'impôt que ce patrimoine lui-même a généré.

Quando a esse descompasso se soma a existência de dois procedimentos em jurisdições distintas, com calendários que não se coordenam, o resultado prático é conhecido: alienações forçadas, em condições ruins, decididas sob pressão de prazo. O planejamento sucessório internacional que não responde à pergunta “de onde sairá a liquidez, e em que moeda, e em que prazo” resolveu o problema jurídico e entregou o problema real intacto.

Quand à ce décalage s'ajoute l'existence de deux procédures dans des juridictions distinctes, aux calendriers non coordonnés, le résultat pratique est connu : des ventes forcées, dans de mauvaises conditions, décidées sous la pression des délais. La planification successorale internationale qui ne répond pas à la question « d'où viendra la liquidité, dans quelle monnaie et dans quel délai » a résolu le problème juridique et laissé le problème réel intact.

5. Cinco erros que precedem toda sucessão internacional malsucedida

5. Cinq erreurs qui précèdent toute succession internationale ratée

1. Tratar a expatriação como questão de direito migratório e considerá-la encerrada com a obtenção do título de residência.
2. Confundir nacionalidade, residência habitual, domicílio civil e residência fiscal. São quatro conceitos distintos, com quatro funções distintas, e um mesmo indivíduo pode tê-los localizados em Estados diferentes ao mesmo tempo.
3. Redigir testamento em um país sem verificar que efeito ele produz no outro, e, sobretudo, sem verificar se ele sobrevive à legítima ou à reserva imposta pela lei que efetivamente regerá a sucessão.
4. Supor que o inventário conduzido no país de residência alcança os bens situados no Brasil, ignorando a competência exclusiva da autoridade judiciária brasileira.
5. Não rever o regime de bens nem o acordo de sócios depois da mudança, como se ambos fossem indiferentes ao país onde a família passou a viver.

1. Traiter l'expatriation comme une question de droit migratoire et la considérer close avec l'obtention du titre de séjour.
2. Confondre nationalité, résidence habituelle, domicile civil et résidence fiscale. Ce sont quatre concepts distincts, aux quatre fonctions distinctes, et un même individu peut les avoir localisés dans des États différents en même temps.
3. Rédiger un testament dans un pays sans vérifier l'effet qu'il produit dans l'autre et, surtout, sans vérifier s'il survit à la légitime ou à la réserve imposée par la loi qui régira effectivement la succession.
4. Supposer que l'inventaire conduit dans le pays de résidence atteint les biens situés au Brésil, en ignorant la compétence exclusive de l'autorité judiciaire brésilienne.
5. Ne réviser ni le régime matrimonial ni le pacte d'associés après le déménagement, comme si l'un et l'autre étaient indifférents au pays où la famille s'est installée.

Conclusão: planejar é fazer coincidir

Conclusion : planifier, c'est faire coïncider

O planejamento sucessório internacional bem executado é, no essencial, um exercício de coincidência deliberada: fazer coincidir, na medida do possível, a lei aplicável à sucessão, a lei aplicável ao regime de bens, a jurisdição competente, a estrutura de titularidade do patrimônio e a residência fiscal das pessoas envolvidas. Quando essas cinco variáveis apontam para o mesmo lugar, a sucessão é previsível.

La planification successorale internationale bien exécutée est, pour l'essentiel, un exercice de coïncidence délibérée : faire coïncider, dans la mesure du possible, la loi applicable à la succession, la loi applicable au régime matrimonial, la juridiction compétente, la structure de titularité du patrimoine et la résidence fiscale des personnes concernées. Quand ces cinq variables désignent le même lieu, la succession est prévisible.

No corredor entre o Brasil e a Europa, a coincidência integral raramente é possível, a competência exclusiva brasileira sobre bens situados no País basta para impedi-la. O objetivo deixa então de ser eliminar a divergência e passa a ser outro, mais modesto e muito mais útil: torná-la conhecida, documentada e financiada. Que a família saiba, em vida do titular, que haverá dois procedimentos; quanto isso custa; quem conduz cada um; qual lei rege o quê; e de onde virá o dinheiro do imposto.

Dans le corridor entre le Brésil et l'Europe, la coïncidence intégrale est rarement possible, la compétence exclusive brésilienne sur les biens situés au Brésil suffit à l'empêcher. L'objectif cesse alors d'être l'élimination de la divergence pour devenir autre, plus modeste et bien plus utile : la rendre connue, documentée et financée. Que la famille sache, du vivant du titulaire, qu'il y aura deux procédures ; combien cela coûte ; qui conduit chacune ; quelle loi régit quoi ; et d'où viendra l'argent de l'impôt.

A diferença entre uma sucessão internacional bem conduzida e uma sucessão internacional traumática quase nunca está no tamanho do patrimônio. Está em ter havido, ou não, alguém que fez essas perguntas enquanto ainda havia quem pudesse respondê-las.

La différence entre une succession internationale bien conduite et une succession internationale traumatisante ne tient presque jamais à la taille du patrimoine. Elle tient au fait qu'il y ait eu, ou non, quelqu'un pour poser ces questions pendant qu'il restait quelqu'un pour y répondre.

Ninguém expatria apenas a si mesmo.

Personne ne s'expatrie seul.

Expatria-se também o casamento, a empresa e a herança.

On expatrie aussi son mariage, son entreprise et son héritage.

Referências normativas e institucionais essenciais

Références normatives et institutionnelles essentielles

• UNIÃO EUROPEIA. Regulamento (UE) n.º 650/2012, relativo à competência, à lei aplicável, ao reconhecimento e execução das decisões e à aceitação e execução dos atos autênticos em matéria de sucessões e à criação de um Certificado Sucessório Europeu, em especial arts. 1.º, 20, 21, 22, 23, 34 e 62 e seguintes.
• UNIÃO EUROPEIA. Regulamento (UE) 2016/1103, que implementa a cooperação reforçada no domínio da competência, da lei aplicável, do reconhecimento e da execução de decisões em matéria de regimes matrimoniais.
• CONFERÊNCIA DA HAIA DE DIREITO INTERNACIONAL PRIVADO. Convenção de 14 de março de 1978 sobre a lei aplicável aos regimes matrimoniais, em vigor na França desde 1.º de setembro de 1992, em especial os arts. 4.º e 7.º (mudança automática da lei aplicável após dez anos de residência habitual).
• BRASIL. Decreto-Lei n.º 4.657/1942, Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro, em especial arts. 7.º, § 4.º, e 10, caput e § 1.º.
• BRASIL. Constituição Federal de 1988, art. 5.º, XXXI, e art. 155, § 1.º, III.
• BRASIL. Lei n.º 13.105/2015, Código de Processo Civil, em especial arts. 23, I e II, e as regras sobre homologação de decisão estrangeira em caso de competência exclusiva.
• BRASIL. Código Civil, arts. 70 (domicílio), 1.845 e 1.846 (herdeiros necessários e legítima).
• BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Recurso Extraordinário n.º 851.108, Tema 825 da repercussão geral (vedação à instituição do ITCMD nas hipóteses do art. 155, § 1.º, III, sem lei complementar), com modulação de efeitos a partir de 20 de abril de 2021; e Recurso Extraordinário n.º 1.553.620, Primeira Turma, 2025 (inexistência de constitucionalidade superveniente por força da EC n.º 132/2023).
• BRASIL. Emenda Constitucional n.º 132/2023, art. 16, regra transitória de competência do ITCMD nas hipóteses do art. 155, § 1.º, III, da Constituição, até a edição de lei complementar.
• FRANÇA. Code civil, art. 913, al. 3, na redação da Lei n.º 2021-1109, de 24 de agosto de 2021, prélèvement compensatório em favor dos filhos, aplicável às sucessões abertas a partir de 1.º de novembro de 2021.
• FRANÇA. Code général des impôts, art. 4 B (domicílio fiscal), art. 167 bis (exit tax), art. 750 ter (territorialidade dos direitos de transmissão a título gratuito) e art. 784 A (imputação de imposto pago no exterior).
• BRASIL; FRANÇA. Convenção para evitar a dupla tributação e prevenir a evasão fiscal em matéria de impostos sobre o rendimento, assinada em Brasília em 10 de setembro de 1971 e promulgada pelo Decreto n.º 70.506, de 12 de maio de 1972, instrumento que não alcança as transmissões a título gratuito.

• UNION EUROPÉENNE. Règlement (UE) nº 650/2012, relatif à la compétence, à la loi applicable, à la reconnaissance et à l'exécution des décisions, à l'acceptation et à l'exécution des actes authentiques en matière de successions et à la création d'un certificat successoral européen, notamment arts. 1er, 20, 21, 22, 23, 34 et 62 et suivants.
• UNION EUROPÉENNE. Règlement (UE) 2016/1103, mettant en œuvre une coopération renforcée dans le domaine de la compétence, de la loi applicable, de la reconnaissance et de l'exécution des décisions en matière de régimes matrimoniaux.
• CONFÉRENCE DE LA HAYE DE DROIT INTERNATIONAL PRIVÉ. Convention du 14 mars 1978 sur la loi applicable aux régimes matrimoniaux, en vigueur en France depuis le 1er septembre 1992, notamment arts. 4 et 7 (changement automatique de la loi applicable après dix ans de résidence habituelle).
• BRÉSIL. Décret-loi nº 4.657/1942, Loi d'introduction aux normes du droit brésilien, notamment arts. 7, § 4, et 10, caput et § 1er.
• BRÉSIL. Constitution fédérale de 1988, art. 5, XXXI, et art. 155, § 1er, III.
• BRÉSIL. Loi nº 13.105/2015, Code de procédure civile, notamment arts. 23, I et II, et les règles sur l'homologation de décision étrangère en cas de compétence exclusive.
• BRÉSIL. Code civil, arts. 70 (domicile), 1.845 et 1.846 (héritiers nécessaires et légitime).
• BRÉSIL. Tribunal fédéral suprême. Recours extraordinaire nº 851.108, Thème 825 de répercussion générale (interdiction d'instituer l'ITCMD dans les hypothèses de l'art. 155, § 1er, III, sans loi complémentaire), avec modulation des effets à partir du 20 avril 2021 ; et Recours extraordinaire nº 1.553.620, Première Chambre, 2025 (absence de constitutionnalité survenue du fait de l'AC nº 132/2023).
• BRÉSIL. Amendement constitutionnel nº 132/2023, art. 16, règle transitoire de compétence de l'ITCMD dans les hypothèses de l'art. 155, § 1er, III, de la Constitution, jusqu'à l'édiction d'une loi complémentaire.
• FRANCE. Code civil, art. 913, al. 3, dans la rédaction de la loi nº 2021-1109 du 24 août 2021, prélèvement compensatoire en faveur des enfants, applicable aux successions ouvertes à partir du 1er novembre 2021.
• FRANCE. Code général des impôts, art. 4 B (domicile fiscal), art. 167 bis (exit tax), art. 750 ter (territorialité des droits de mutation à titre gratuit) et art. 784 A (imputation de l'impôt payé à l'étranger).
• BRÉSIL ; FRANCE. Convention en vue d'éviter la double imposition et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu, signée à Brasília le 10 septembre 1971 et promulguée par le décret nº 70.506 du 12 mai 1972, instrument qui ne couvre pas les transmissions à titre gratuit.

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